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合伙企业财产份额转让和退伙涉及税收业务吗?

到目前为止对转让合伙企业份额的合伙人如何征税,中国税法没有明确规定。但在实践中有三种做法。(一)对合伙人按照“财产转让所得”征收所得税,允许税前扣除财产原值和合理费用。

到目前为止对转让合伙企业份额的合伙人如何征税,中国税法没有明确规定。但在实践中有三种做法。

(一)对合伙人按照“财产转让所得”征收所得税,允许税前扣除财产原值和合理费用。即根据现行个人所得税政策,自然人合伙人转让投资资产按“财产转让所得”和20%的税率缴纳个人所得税。

(二)对合伙人按转让收入的一定比例核定征收所得税(仅适用于外地注册企业和账务不健全、无法查账征收的企业)。根据国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知(财税[2000]91号)第七条规定:“企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的;企业虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账的”,按照比例核定征收所得税。

(三)借鉴美国合伙企业法对合伙人征税方法征收个人所得税。借鉴美国税法对合伙人转让合伙企业份额时产生的所得或者损失的征税方法,将其视为转让资产的所得或损失,并对合伙人转让份额的计税基础进行调整。与第一种方法相比较,第三种方法避免了对留存收益重复征税。

中国对合伙人转让合伙企业份额的所得税征管还没有具体的规定,只能根据《中华人民共和国个人所得税法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定(财税[2000]91号)、《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)等法规,对合伙人转让合伙企业份额的所得税征管问题进行探讨。

《合伙企业法》对合伙人的计税基础没有强制规定,按合伙协议的规定,合伙人的计税基础分为四种情况:第一,以合伙人占合伙企业份额的账面价值作为合伙人的计税基础,即135000元;[1]第二,以出资时合伙人占合伙企业份额的公允价值作为合伙人的计税基础,即180000元;[2]第三,以合伙人出资资产的账面价值作为合伙人的计税基础,即120000元;第四,以合伙人出资资产的公允价值作为合伙人的计税基础,即180000元。

(一)国内相关法规分析

1.国家颁布的法规分析。

根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号)规定:“个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为,从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等,均属于个人所得税应税收入,应按照‘财产转让所得’项目适用的规定计算缴纳个人所得税。”

以上规定适用于个人终止投资经营的行为,但合伙人转让合伙企业份额并不是彻底终止投资,而是将其资本出售给新合伙人。因此,国税函[2011]41号文的规定是否适用于合伙人转让合伙企业份额的所得税征管问题值得考虑。再则如果以转让收入减去合伙人的初始投资(土地的原值),转让利得可能就隐含了合伙人留存于合伙企业的利润,且这部分利润已被课税,重复征税的情况又该如何解决?

依据国税函[2011]41号文合伙人C的个人所得税处理如下:

(1)以合伙人占合伙企业份额的账面价值作为合伙人的计税基础,即135000(元)。

应纳税所得额=255000-135000=12000(0元)

应纳税额=120000×20%=24000(元)

个人所得税的综合税负率=24000÷120000=20%

(2)以出资时合伙人占合伙企业份额的公允价值作为合伙人的计税基础,即180000(元)。

应纳税所得额=255000-180000=75000(元)

应纳税额=75000×20%=15000(元)

个人所得税的综合税负率=15000÷75000=20%

(3)以合伙人出资资产的账面价值作为合伙人的计税基础,即120000(元)。

应纳税所得额=255000-120000=13500(0元)

应纳税额=135000×20%=27000(元)

个人所得税的综合税负率=27000÷135000=20%

(4)以合伙人出资资产的公允价值作为合伙人的计税基础,即180000(元)。

应纳税所得额=255000-180000=75000(元)

应纳税额=75000×20%=15000(元)

个人所得税的综合税负率=15000÷75000=20%

2.地方颁布的法规分析。

(1)鄂尔多斯市地方法规。《鄂尔多斯市人民政府批转市地方税务局关于进一步加强煤炭企业股权或合伙份额等财产权转让及自然资源使用权转让税收管理的意见的通知》(鄂府发[2012]47号)规定:“凡在本地区注册登记且账务健全的企业,对其转让煤矿探矿权、采矿权、自然资源使用权和以股权或合伙份额等财产权方式转让煤矿探矿权、采矿权、自然资源使用权的,查账据实征收企业所得税。”

这一地方性法规引发的疑问在于:第一,规定中的“查账据实征收企业所得税”是在什么层面征收企业所得税?合伙企业在现行税制下不具有法人资格,不缴纳企业所得税。该法规所称的企业所得税如何在合伙企业层面征收?第二,如果在合伙人层面征收企业所得税,对收入该如何分类、企业又该如何扣除相关税费?

①以合伙人C占合伙企业份额的账面价值作为合伙人的计税基础,即135000(元)。

应纳税所得额=255000-135000=12000(0元)

应纳税额=120000×25%=30000(元)

个人所得税的综合税负率=30000÷120000=25%

②以出资时合伙人C占合伙企业份额的公允价值作为合伙人的计税基础,即180000(元)。

应纳税所得额=255000-180000=75000(元)

应纳税额=75000×25%=18750(元)

个人所得税的综合税负率=18750÷75000=25%

③以合伙人C出资资产的账面价值作为合伙人的计税基础,即120000(元)。

应纳税所得额=255000-120000=13500(0元)

应纳税额=135000×25%=33750(元)

个人所得税的综合税负率=33750÷135000=25%

④以合伙人C出资资产的公允价值作为合伙人的计税基础,即180000(元)。

应纳税所得额=255000-180000=75000(元)

应纳税额=75000×25%=18750(元)

个人所得税的综合税负率=18750÷75000=25%

值得注意的是,首先,土地作为非货币性资产在合伙企业成立之时已经缴纳了部分税款,在本规定下存在重复征税问题。

其次,根据鄂府发[2012]47号文规定:“对外地注册企业转让煤矿探矿权、采矿权、自然资源使用权和以股权或合伙份额等财产权方式转让煤矿探矿权、采矿权、自然资源使用权的,按转让价款总额的10%就地预缴企业所得税。”

本法规除了上一条规定中的所得税征收层面和入账扣除问题外,还可能出现合伙企业亏损但合伙人却要纳税的情况。再者按转让价款纳税没有扣除财产计税基础,合伙人在获得土地使用权时缴纳了5%的营业税,也存在重复征税的现象。

①以135000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000(元)

应纳税额=255000×10%=25500(元)

个人所得税的综合税负率=(135000×5%+25500)÷255000=12.65%

②以180000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000元

应纳税额=255000×10%=25500(元)

个人所得税的综合税负率=(180000×5%+25500)÷255000=13.53%

③以120000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000元

应纳税额=255000×10%=25500(元)

个人所得税的综合税负率=(120000×5%+25500)÷255000=12.35%

④以180000元作为合伙人C的计税基础。应纳税所得额=255000元应纳税额=255000×10%=25500(元)个人所得税的综合税负率=(180000×5%+25500)÷255000=13.53%

再次,根据鄂府发[2012]47号文规定:“其他账务不健全、无法查账征收的企业(或个人)转让煤矿探矿权、采矿权、自然资源使用权和以股权或合伙份额等财产权方式转让煤矿探矿权、采矿权、自然资源使用权的,按照转让价款的5%核定征收企业所得税或个人所得税。”

①以135000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000元

应纳税额=255000×5%=12750(元)

个人所得税的综合税负率=(135000×5%+12750)÷255000=7.65%

②以180 000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000元

应纳税额=255000×5%=12750(元)

个人所得税的综合税负率=(180000×5%+12750)÷255000=8.53%

③以120000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000元

应纳税额=255000×5%=12750元

个人所得税的综合税负率=(120000×5%+12750)÷255000=7.35%

④以180000元作为合伙人C的计税基础。应纳税所得额=255000元应纳税额=255000×5%=12750(元)个人所得税的综合税负率=(180000×5%+25500)÷255000=8.53%

(2)广州市地方法规。根据《广州市地方税务局关于印发〈个人所得税若干征税业务指引[2010年]〉的通知》(穗地税函[2010]141号)规定:“个人独资企业和合伙企业投资者转让其在企业财产份额,应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按照‘财产转让所得’项目适用20%税率缴纳个人所得税。”

对于合伙人C而言,按照本法规规定,以转让收入减去合伙人的初始投资(土地的原值),转让利得中可能隐含了合伙人留存于合伙企业的未分配利润,且这部分利润已被课税,本法规也存在着重复征税的问题。

①以180000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000-135000=12000(0元)

应纳税额=120000×20%=24000(元)

个人所得税的综合税负率=24000÷120000=20%

②以180000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000-180000=75000(元)

应纳税额=75000×20%=15000(元)

个人所得税的综合税负率=15000÷75000=20%

③以120000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255000-120000=13500(0元)

应纳税额=135000×20%=27000(元)

个人所得税的综合税负率=27000÷135000=20%

④以180000元作为合伙人C的计税基础。

应纳税所得额=255 000-180000=7500(0元)

应纳税额=75000×20%=15000(元)

个人所得税的综合税负率=15000÷75000=20%

有限合伙企业,到底会涉及到什么税务问题

有限由普通合伙人和人组成,普通合伙人对合伙企业债务承担无限,有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

这种形式实现了企业管理权和出资权的分离,可以结合企业管理方和资金方的优势,因而是国外私募基金的主要组织形式,我们耳熟能详的、都是合伙制企业。

随着国内股权投资行业的快速发展,有限合伙企业出现的越来越多。

《中华人民共和国合伙企业法》第六条规定"合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人分别缴纳所得税。

"即是有限合伙企业不用交税,改为由合伙人即GP和LP分别交税。

《中华人民共和国合伙企业法》第二条规定"本法所称合伙企业,是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

"后面第三条又规定"国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为普通合伙人。

"这样我们就明白了:LP可以是"自然人、法人和其他组织",而GP是除了"国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体"外的"自然人、法人和其他组织"。

关于合伙人的出资,法律规定GP可以"用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资,也可以用劳务出资"。

LP可以"用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。

有限合伙人不得以劳务出资"根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》规定,合伙企业施行"先分后税"原则,对合伙企业本身不征税,只对合伙人人征税。

投资人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

对于自然人合伙人,《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》指出,应比照"个体工商户的生产经营所得"。

通过以上分析,我们发现:中国自然人投资合伙企业,作为普通合伙人,按5%至35%的税率征税,作为有限合伙人,按20%的税率征税;中国法人企业投资于合伙企业,按25%的企业所得税率征税;而非居民企业投资于合伙企业,若作为非执行事务的合伙人(包括有限合伙人),仅需按10%的预提所得税率征收企业所得税;若作为执行事务的合伙人,则需按25%的税率征收企业所得税;外籍个人投资于合伙企业,若作为有限合伙人,则其投资所得。

行业人士认为仍应适用免税规定;若作为执行事务的合伙人,则按5%至35%的税率缴纳个人所得税。

关于纳税的地点,有限合伙企业的合伙人可能来自不同地区,虽然合伙企业本身不缴纳所得税,而是所有合伙人按照"先分后税"的原则,各自独立计算其应缴纳的所得税,而有限合伙企业取得投资收益后所有合伙人却并不能回到合伙人住所去缴纳所得税,其法定纳税地点为合伙企业实际经营管理地,即合伙企业注册所在地。

除此外,值得注意的是,注册地不同,税收政策也有不同。

目前新疆的税收政策是最优惠的,于是很多私募股权投资类企业迁往新疆注册。

根据专业人士测算,按照新疆的股权投资企业税收政策和政府鼓励文件规定,迁入新疆的股权投资企业,企业所得税和个人所得税税率分别仅为12%和16%,而国内其它地方相对应的比例是25%和20%。

合伙企业财产份额转让和退伙涉及税收业务吗?

合伙企业财产份额转让和退伙涉及税收业务吗

根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号)规定,土地作为非货币性资产在合伙企业成立之时已经缴纳了部分税款。

股权转让需双方缴纳万分之五的印花税,平价转让不缴纳个人所得税。

根据《合伙企业法》第53条的规定,退伙人对基于其退伙前的原因发生的合伙企业债务,承担无限连带责任。

合伙企业变更合伙人需要准备什么资料

合伙企业变更合伙人需要准备的资料:1、执行事务合伙人或者委派代表签署的《合伙企业变更登记申请书》;2、执行事务合伙人或者委派代表指定的代表或者委托的代理人的委托书;3、经办人身份证明;由企业登记代理机构代理的,同时提交企业登记代理机构营业执照;4、全体合伙人签署的变更决定书,或者根据合伙协议约定的合伙人签署的变更决定书(原件);5、全体合伙人签名、盖章的新修改的合伙协议或者依据设立登记时合伙协议约定的变更决定书(原件);6、新合伙人资格证明。

如合伙人为自然人的,还需要提交自然人的计生证明;7、属于原合伙人转让其财产份额的需要提交转让协议(原件1份,转让协议应当经过公证或见证);8、向合伙人之间转让财产份额的,还应提交通知其他合伙人证明(原件各1份);9、全体合伙人之间对新合伙人认缴或者实际缴付出资的确认书(原件1份);10、《合伙企业营业执照》正本(原件1份)和全部副本(原件);11、法律、行政法规及国务院决定规定需要前置审批的,提交有关部门的批准文件。

扩展资料:合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议,共同出资,共同经营,共享有收益,共担风险,并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。

合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。

合伙企业,是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的,由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议,共同出资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织形式 。

合伙企业一般无法人资格,不缴纳企业所得税,缴纳个人所得税。

类型有普通合伙企业和有限合伙企业。

其中普通合伙企业又包含特殊的普通合伙企业。

设立合伙企业,应当具备下列条件:1.有二个以上合伙人。

合伙人为自然人的,应当具有完全民事行为能力。

2.有书面合伙协议。

3.有合伙人认缴或者实际缴付的出资。

4.有合伙企业的名称和生产经营场所。

5.法律、行政法规规定的其他条件。

设立合伙企业,需要提交的文件。

1.全体合伙人签署的设立登记申请书。

2.全体合伙人的身份证明。

3.全体合伙人指定的代表或者共同委托的代理人的委托书。

4.合伙协议:合伙协议应当载明下列事项:合伙企业的名称和主要经营场所的地点;合伙目的和合伙企业的经营范围;合伙人的姓名与居住地;合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限;利润分配和亏损分担办法;合伙企业事务的执行;入伙与退伙;合伙企业的解散与清算:违约责任。

合伙企业的经营期间和合伙人争议的解决方式。

参考资料:合伙企业-百度百科

合伙企业的法人合伙人企业所得税的纳税地点如何确定

根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)第二条规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

第三条规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

企业所得税法规定,在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。

企业分为居民企业和非居民企业。

其中居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点。

企业所得税法实施条例进一步规定,依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

根据上述政策规定,一是合伙企业缴纳所得税采取“先分后税”的原则,以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

二是依法在中国境内成立的法人企业为企业所得税的纳税人,以企业登记注册地为纳税地点。

因此,合伙企业采用“先分后税”的原则,由合伙企业的法人合伙人,在其登记注册地缴纳企业所得税。

合伙公司股权转让税费怎么算?

答:根据财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知,财税[2008]159号: 四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额: (一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

(二)合伙协议未约定或者约定不明确的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

(三)协商不成的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

(四)无法确定出资比例的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

五、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

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